Підприємство імпортує сировину. Контракти з нерезидентами-постачальниками планується укладати в гривнях, а оплачувати в євро. Які особливості обліку й оподаткування (ПДВ, податок на прибуток з коригуванням на податкові різниці)?
Якщо договором установлено, що вартість сировини становить, наприклад, 90000 грн, то саме за такою вартістю сировина оприбутковується на балансі імпортера. Тобто вартість сировини не залежатиме від курсу валюти (євро). Таким чином, при оцінці цієї операції немає підстав застосовувати норми П(С)БО 21.
А при оплаті цієї сировини в євро виникатимуть курсові різниці тільки в частині змін курсу коштів на валютному рахунку.
Наприклад, станом на дату платежу постачальникові курс НБУ — 33,9558 грн/євро. Отже, постачальник повинен переказати 2650,50 євро (90000 : 33,9558):
— Д-т 632 К-т 312 — 2650,50 євро (89999,85 грн).
Унаслідок округлень виникає різниця між сумою, належною до сплати, і сплаченою сумою, — 0,15 грн (90000 – 89999,85). Це не курсова різниця, а різниця внаслідок округлення.
На наш погляд (офіційної позиції Мінфіну чи інших державних органів з цього питання ми не знаємо, в П(С)БО така ситуація прямо також не описана), різницю від округлення варто включити до складу інших операційних доходів: Д-т 632 К-т 719 — 0,15 грн. Якщо буде від’ємна різниця, — до складу інших операційних витрат (субрахунок 949).
Щодо зміни валютного курсу коштів на валютному рахунку
Наприклад, балансова вартість валюти визначена за курсом 34,1456 грн за 1 євро. Таким чином, балансова вартість переказаної постачальникові валюти (євро) — 90502,91 грн (2650,50 х 34,1456).
Отже, курсова різниця на дату здійснення господарської операції (перерахування євро) — 503,0628 грн (90502,91 – 89999,85). Це від’ємна операційна курсова різниця, яку списують на інші операційні витрати: Д-т 945 К-т 312 — 503,0628 грн.
Якщо буде додатна операційна курсова різниця, її списують на субрахунок 714.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування за даними фінансової звітності, відкоригований на податкові різниці.
Відображені в бухгалтерському обліку курсові різниці збільшують (Д-т 714 К-т 791) чи зменшують (Д-т 791 К-т 945) фінансовий результат до оподаткування. Те саме стосується різниць від округлення (Д-т 719 К-т 791 чи Д-т 791 К-т 949). Таким чином, збільшується чи зменшується об’єкт оподаткування податком на прибуток. Але податкових різниць для цих операцій ПКУ не встановлює.
ПДВ при імпорті
Відповідно до п. 190.1 ПКУ, базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижча від митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
За прикладом, який ми навели вище, договірна вартість становить 90000 грн. Тому, якщо митна вартість не перевищуватиме цю суму, ПДВ становитиме 18000 грн (90000 х 20%). Якщо ж митна буде більша, ПДВ нарахують на митну вартість.
Чи можуть бути проблеми при розмитненні сировини, придбаної за контрактом, де валюта контракту і платежу відрізняються?
Ні, тому що чинним законодавством не заборонено визначати різні валюти контракту і платежу.