ФОП на ЄП 4-ї групи побільшає
Однією з умов перебування ФОП – фермерських господарство у 4-й групі платників ЄП раніше була наявність у власності чи користуванні членів ФГ сільгоспугідь та/або земель водного фонду площею не менше 2 гектарів, але не більше 20 гектарів.
З 01.01.2022 р. (завдяки викладеному в новій редакції абз. 6 пп. 4 п. 291.4 ПКУ) мінімальна площа зменшилася. Тепер ця умова – не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.
Тобто з 01.01.2022 р. розшириться коло ФОП, які зможуть обрати ЄП групи 4.
А от коло видів с/г діяльності звузиться!
Завдяки змінам до абз. 2 пп. 291.5-1.1 ПКУ, згідно з яким з 01.01.2022 р. не можуть бути платниками ЄП групи 4 суб’єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 належить до класів:
- 01.47 (розведення свійської птиці),
- 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів),
- 10.12 (виробництво м’яса свійської птиці)
Так, це та сама славнозвісна зміна щодо «виробників курятини» (звісно, йдеться не лише про один вид м’яса птиці). Вона означає, що суб’єкти господарювання, які здійснювали зазначені види діяльності і перебували у 2021 р. на ЄП 4-ї групи або очікували з 2022 р. перейти на ЄП 4-ї групи, вже не зможуть цього зробити.
З 01.01.2022 р. такі суб’єкти вже є платниками податку на прибуток. Це означає, що їм не потрібно подавати у строк не пізніше 20 лютого звітність платника ЄП групи 4 для підтвердження факту перебування на цій системі оподаткування чи переходу на цю систему (пп. 298.8.1 ПКУ).
Але варто сказати, що Законом №1914 підрозділ 4 доповнено пунктом 57, який теж набрав чинності з 01.01.2022 р. Згідно з ним тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняється від оподаткування прибуток сільськогосподарських товаровиробників, що провадять виключно такі види діяльності згідно з КВЕД-2010:
- клас 01.47 (розведення та вирощування свійської птиці, за винятком вирощування курей, одержування яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей);
- клас 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів);
- клас 10.12 (виробництво м’яса свійської птиці, за винятком виробництва м’яса курей, витоплювання жиру курей, забою, оброблення та фасування м’яса курей);
- реалізації власно виробленої (вирощеної) такої продукції (за винятком м’яса курей).
Водночас вводиться цільове використання коштів, які в підприємства вивільняться за рахунок цієї пільги!
Увага! Вивільнені кошти (суми податку на прибуток, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій.
Суми вивільнених коштів в бухобліку визнаватимуться як отримане цільове фінансування. Використання таких коштів має бути пов’язано з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.
Порядок контролю за використанням вивільнених коштів має встановити КМУ.
Уточнено ставки ЄП для окремих видів земельних ділянок
З 01.01.2022 р. згідно з доповненим пп. 293.9.7 ПКУ для сільськогосподарських угідь, на яких розташовані будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені:
- до підкласу «Будівлі для птахівництва» (код 1271.2) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000,
- або для сільськогосподарських угідь, які використовуються для обслуговування таких будівель, споруд, з урахуванням даних ДЗК,
ставка ЄП групи 4 з одного гектара сільгоспугідь становить 50% звичайної бази оподаткування. Тобто НГО з урахуванням коефіцієнта індексації (п. 292-1.2 ПКУ).
Визначення мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)
ПКУ доповнено ст. 297-1, яка з 01.01.2022 р. встановлює особливості визначення загального МПЗ платників ЄП.
Визначають такі МПЗ (п. 297-1.1 ПКУ):
- власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь,
- голови сімейних ФГ, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного ФГ та використовуються таким сімейним ФГ.
З наведеного можна зробити висновок, що всі платники ЄП групи 4 мають визначати МПЗ.
Розраховувати МПЗ потрібно буде в додатку до декларації з ЄП групи 4. Але такий додаток ще мають розробити. А ми обов’язково проаналізуємо правила його складання. Зараз ми знаємо лише загальні моменти.
Якщо сума МПЗ буде більшою ніж загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, платник ЄП групи 4 зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму ЄП, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення (п. 297-1.7 ПКУ). Сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно частці земельних ділянок сільгосппризначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.
Таким чином, вперше МПЗ визначатиметься у 2022 році. А відповідна різниця визначатиметься за наслідками 2022 року. Якщо різниця позитивна, вона збільшуватиме суму ЄП у 2023 році. І сплачуватиметься в 2023 році.
Коефіцієнт індексації НГО
З 01.01.2022 р. для визначення коефіцієнта індексації НГО застосовується індекс споживчих цін 100% щодо:
- сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) за 2015 та 2017-2022 роки;
- земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) за 2015 та 2017-2020 роки.
Це сталося через те, що п. 5 підр. 8 розд. ХХ ПКУ викладено в новій редакції. Раніше передбачалося, що індекс 100% поширюватиметься на 2015 і 2017-2023 роки і застосовуватиметься як щодо сільгоспугідь, так і земель водного фонду.
Що означає ця зміна дат? Те, що для сільгоспугідь для розрахунку ЄП групи 4 на 2022 рік застосовується коефіцієнт індексації 1,0. А для розрахунку ЄП групи 4 за 2022 рік щодо земель водного фонду індексація проводитиметься в загальному порядку.
У п. 292-1.2 ПКУ сказано, що потрібно брати коефіцієнт індексації, визначений в порядку, встановленому ПКУ для справляння плати за землю. Такий порядок визначений ст. 289 ПКУ. В цій статті зазначено, що Держгеокадастр не пізніше 15 січня наступного року (2022) має проінформувати про такий коефіцієнт. Таким чином, слід почекати інформацію від Держгеокадастру.
У ПКУ закладено норми щодо подальшого скасування ЄП групи 4!
Насамкінець звертаємо увагу до такої нової норми.
Відповідно до п. 8 підр. 8 розд. ХХ ПКУ діятимуть тимчасово норми ПКУ (п. 4 п. 291.4, пп. 291.4.3-291.4.7, п. 291.5-1, ст. 292-1, п. 293.9, п. 294.1, абз. 2 п. 294.4, п. 295.9, пп. 2 п. 297.1, пп. 3 і 4 п. 297.1, пп. 5 п. 297.1, п. 297.4, п. 298.8, п. 298.9, пп. 4 і 5 п. 299.10, абз. 2 п. 299.11), якими фактично впроваджено ЄП групи 4.
Вони втратять чинність з 1 січня року, наступного за роком набрання чинності Законом щодо стимулювання розвитку агропромислового комплексу України з урахуванням Спільної сільськогосподарської політики Європейського Союзу у розрізі надання державної допомоги і розвитку сільських територій.