На яку дату постачальник товару повинен скласти податкову накладну?
На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону №2155 та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ).
Тобто податкову накладну складають на дату виникнення податкових зобов’язань.
Коли виникають такі зобов’язання при постачанні товарів?
За загальним правилом датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, — дата отримання коштів чи дата відвантаження товарів (п. 187.1 ПКУ).
Тобто якщо підприємство-постачальник відвантажило товари і ще не отримало за них оплату, то саме на дату відвантаження воно і має виписати податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.
Увага: на дату відвантаження товару, а не на дату отримання товару покупцем. Тобто податкову накладну складають без прив’язки до факту отримання товару покупцем. Покупець може з якихось причин взагалі товар не отримати, але податкова накладна на дату відвантаження має бути складена.
А чим підтвердити дату відвантаження?
Вище ми це питання розглянули — первинним документом. Таким чином, податкову накладну виписують на підставі первинного документа, яким оформляють відвантаження товару.
Про це неодноразово зазначала податкова служба у численних консультаціях, наприклад1:
«Дані, зазначені у такій податковій накладній (зокрема, номенклатура товарів/послуг, кількість, обсяг), мають відповідати первинним документам, складеним за операцією».
Консультують податківці
<…> Показники такої податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Разом з тим, якщо розбіжність на 0,01 та 0,02 грн між вартістю послуги з урахуванням ПДВ та сумою попередньої оплати (авансу) та/або між сумою ПДВ у первинних документах та сумою ПДВ у податковій накладній виникла за рахунок арифметичних округлень, то така розбіжність не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту на підставі такої податкової накладної, а тому на підставі такої податкової накладної (за умови дотримання інших правил, визначених Кодексом для формування податкового кредиту) платник податку має підстави включити суму ПДВ до складу податкового кредиту. <…>
ІПК ДПСУ від 18.12.2023 №4692/ІПК/99-00-21-03-02
Як уже зазначалося вище, у разі постачання товару таким документом може бути накладна, ТТН, акт приймання-передачі. Причому на момент відвантаження товару в такому документі не обов’язково має бути підпис отримувача товару. Тож такий документ без підпису отримувача може бути підставою для виписування ПН.
А чи є податкова накладна первинним документом?
ПН — це документ, що підтверджує у постачальника виникнення податкових зобов’язань з ПДВ. На підставі такої ПН покупець має право відобразити податковий кредит. Форма і порядок заповнення ПН затверджені Наказом №1307. Тож ПН використовується виключно для потреб податкового обліку. Вона не є первинним бухгалтерським документом.
Чи може податкова накладна, складена постачальником та зареєстрована в ЄРПН, свідчити про отримання товару покупцем, якщо він не має накладних та/чи ТТН на отримання товару?
Ні, не може свідчити.
По-перше, вона не є первинним документом.
По-друге, як зазначено вище, ПН складають на дату відвантаження товару. Тому ПН непрямо може свідчити лише про відвантаження товару постачальником, як документ, що виписується на підставі первинного документа на відвантаження товару і не може свідчити про отримання товару покупцем. Крім цього, ПН може складатися на дату оплати товару, якщо оплата була першою подією, і тоді вона ніяк не може підтверджувати подію отримання товару покупцем, яка ще не настала.
А коли покупець товару має право відобразити податковий кредит за операцією придбання товару?
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, — дата оплати чи дата отримання товару (п. 198.2 ПКУ).
Тобто якщо покупець отримав товар, але ще не оплатив його, то податковий кредит він має відобразити на дату отримання товару. Причому податковий кредит має підтверджуватися податковою накладною постачальника, зареєстрованою в ЄРПН.
Як уже зазначено вище, господарська операція отримання товару підтверджується первинним документом — накладною, ТТН чи актом приймання-передачі, — в якому має бути підпис відповідальної особи покупця, яка отримала товар.
Тому, щоб мати право відобразити податковий кредит, покупець товару повинен мати два документи:
1) накладну, ТТН чи акт приймання-передачі, якими підтверджується отримання товару;
2) податкову накладну постачальника.
Якщо якогось із цих документів немає, то і покупець не має підстав відображати податковий кредит.
Якщо покупець не має документа на отримання товару, але відобразив податковий кредит на підставі податкової накладної покупця, чи може це свідчити про отримання товару покупцем?
Ні, не може. Податкова накладна не є первинним документом, що підтверджує отримання товару покупцем. Вона може свідчити лише про відвантаження товару постачальником, який до покупця ще не доїхав. Можливо й складання зайвої ПН.
Якщо покупець на підставі такої ПН відобразив податковий кредит, а товар не отримав і не має документів на отримання товару, він припустився помилки. Таку помилку слід виправити — подати уточнюючу декларацію за період, коли помилково відображено податковий кредит на підставі податкової накладної постачальника, зменшивши його.
Зверніть увагу: з 01.08.2023 до припинення дії воєнного стану у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження ПЗ, платників податків звільнено від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені (п. 69.38 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).