Коментар до листа ДПСУ від 05.01.2022 р. № 62/7/99-00-21-02-01-07
Нагадаємо, що 17 грудня 2021 у «Офіційному віснику» №96 було опубліковано Наказ Мінфіну від 17.11.2021 р. № 601 яким вносяться зміни до форми декларації з податку на прибуток.
Метою даних змін було приведення у відповідність форми Декларації до п. 55 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. Зокрема, цим пунктом передбачено тимчасові, до 01 січня 2035 року, податкові преференції суб’єктам господарювання, які реалізують інвестиційні проекти із значними інвестиціями в рамках виконання спеціального інвестиційного договору. Наразі коротко нагадаємо про зміни ще раз, а їх дві.
Перша стосується платників податку, які застосовують особливості оподаткування прибутку підприємства – інвестора із значними інвестиціями при виконанні спеціального інвестиційного договору. Рядок 10 “Особливі відмітки” доповнено відповідною позицією, що заповнюється такими платниками податку. А показники декларації, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, доповнено рядками 03.1 та 03.2, в яких відображаються:
- суми перевищення ціни, визначеної за принципом “витягнутої руки”, над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій платником податку – інвестором із значними інвестиціями;
- суми перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом “витягнутої руки” при здійсненні контрольованих операцій платником податку – інвестором із значними інвестиціями.
А сам розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування платником податку – інвестором із значними інвестиціями відображається в додатку ПЗ до декларації.
Звертаємо увагу, що при складанні платником податку декларації, сума податку, що не сплачується до бюджету та залишається у розпорядженні платника податку – інвестора із значними інвестиціями відображається у додатку ПП до декларації. Згідно з Довідником податкових пільг №106/1, при цьому, зазначається код 11020389.
Друга зміна стосується поля «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» в якому передбачено відмітку, яка заповнюється платником податку, який зобов’язаний оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, при складанні декларації за звітний (податковий) рік.
Коли вперше подавати Декларацію за оновленою формою?
Як передбачено п. 46.6 ПКУ, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, то вони застосовуються при звітування починаючи з податкового періоду, що настає за періодом, у якому відбулося їх оприлюднення. Оскільки їх було оприлюднено у грудні 2021 року, то вперше їх потрібно застосовувати при складанні Декларації за І квартал 2022 року.
Погоджуються з цим і податківці у коментованому листі від 05.01.2022 р. №62/7/99-00-21-02-01-07, зазначаючи, що платникам податку необхідно подавати декларацію за оновленою формою починаючи зі звітного (податкового) періоду – І квартал 2022 року.
Таким чином, за 2021 рік Декларацію з податку на прибуток слід подавати за «старою» формою передбаченою Наказом Мінфіну від 04.06.2021 №317.