Можливість проведення самостійного коригування податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств за контрольованими операціями передбачена нормами п.п. 39.5.4 статті 39 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Передумовою для проведення самостійного коригування платниками податкових зобов’язань з податку на прибуток є застосування під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», та/або не відповідають розумній економічній причині (діловій меті).
Проведення такого коригування можливо за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Так, за підсумками того календарного (звітного) року, у якому платником встановлено, що ціни здійснених ним контрольованих операцій не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податків має право відобразити результати проведеного коригування в додатку РІ (рядки 3.1.3 та 3.1.4) та додатку ТЦ до декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація.)
Розрахування своїх податкових зобов’язань платники податків мають здійснювати відповідно до:
– максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була вище максимального значення діапазону цін (рентабельності); та/або
– мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).
Сума податкового зобов’язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті у строки, визначені статтею 57 ПКУ (вимоги п.п. 39.5.4.2 п.п. 39.5.4 п.39.5 ст. 39 ПКУ).
Відповідно до п.п. 39.5.4.3 п. 39.5 ст. 39 ПКУ, платник податку не має права проводити самостійне коригування ціни контрольованих операцій та/або сум податкових зобов’язань під час проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» таких контрольованих операцій.
Слід зауважити, якщо умови здійснення контрольованих операцій, що не відповідають принципу «витягнутої руки», будуть встановлені контролюючим органом (за умови, що платник податків не скористався своїм правом на проведення самостійного коригування в порядку, передбаченому ПКУ), то розрахунок податкових зобов’язань платника в контрольованих операціях проводиться згідно з ціною (показником рентабельності), яка (який) дорівнює значенню медіани такого діапазону.