Хто подає за 2021 рік «малу» фінзвітність? Визначаємо категорію підприємства 

Хто подає «малу» фінзвітність?

Згідно з п. 2 П(С)БО 25 фінзвітність малого підприємства складається:

• малими підприємствами – юридичними особами, які визнані такими відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (крім тих, яким відповідно до податкового законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів та витрат);
• представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності.

Фінзвітність мікропідприємства складається:

• мікропідприємствами – юридичними особами, які визнані такими відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
• підприємствами, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства;
• непідприємницькими товариствами.

Отже, щоб розуміти, за якою формою, «великою» чи «малою», складати фінзвітність, юрособам треба уважно стежити, до якої категорії вони належать.

Для цього спочатку треба вивчити критерії. У статті 2 Закону про бухоблік визначено чотири категорії підприємств залежно від їх розміру: мікропідприємство, мале, середнє та велике підприємство. Щоб підприємство належало до певної категорії, воно повинно одночасно відповідати хоча б двом з трьох критеріїв (таблиця 1).

Таблиця 1

Категорії підприємств за розміром у 2019-2021 рр.

Показники	Валюта	Мікропідприємства, до	Малі підприємства, до	Середні підприємства, до	Великі підприємства, від
Максимальна балансова вартість активів	євро	350 000	4 000 000	20 000 000
На 31.12.2019 р. за курсом* 28,9518469144969 грн/євро	грн	10 133 146.42	115 807 387.66	579 036 938.29
На 31.12.2020 р. за курсом 30.4725566002629 грн/євро	грн	10 775 748.54	123 151 411.84	615 757 059.18
На 31.12.2021 р. за курсом 32.3089924027138 грн/євро	грн	11 308 147.34	129 235 969.61	646 179 848.05
Максимальний чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	євро	700 000	8 000 000	40 000 000
На 31.12.2019 р. за курсом 28,9518469144969 грн/євро	грн	20 266 292.84	231 614 775.32	1 158 073 876.58
На 31.12.2020 р. за курсом 30.4725566002629 грн/євро	грн	21 551 497.07	246 302 823.67	1 231 514 118.35
На 31.12.2021 р. за курсом 32.3089924027138 грн/євро	грн	22 616 294.68	258 471 939.22	1 292 359 696.11
Максимальна середня кількість працівників**		10	50	250
* Для визначення відповідності критеріям, встановленим у євро, застосовується офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі курсів Національного банку, що встановлювалися для євро протягом відповідного року (ст. 2 Закону про бухоблік).  ** Середня кількість працівників визначається за Інструкцією зі статистики кількості працівників від 28.09.2005 р. №286 (див. пункт 3 П(С)БО 25).

Зверніть увагу! Ці критерії слід визначати, починаючи з року, що передує звітному.

Мінфін у листі від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297 зазначає, що з метою визначення у 2018 році категорії, до якої належить підприємство, слід застосовувати показники річної фінзвітності за 2017 рік. Відповідно при визначенні форми фінзвітності за 2021 рік треба дивитися показники станом на 31 грудня 2020 року.

При цьому показників одного року недостатньо – для аналізу потрібні дані за 2 попередні роки поспіль! Тобто, якщо ви належали до середніх підприємств, а за показниками 2020 року відповідаєте малим, це ще не означає зміну категорії. Для того, щоби подавати «малу» фінзвітність, вам треба протриматись у малих підприємствах ще і в 2021 році – і то «малу» форму фінзвітності ви зможете подавати лише за 2022 рік.

А ось новоутворені підприємства під час визначення відповідності критеріям застосовують показники на дату складання річної фінансової звітності.

 

Приклад 1. Підприємство станом на 31.12.2020 р. має балансову вартість активів 10,5 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів – 32 млн грн, середня кількість працівників – 5 чол. Таке підприємство відповідає категорії мікропідприємств за двома критеріями – балансова вартість активів та кількість працівників. Аналогічна ситуація була і у 2019 р. Тобто два попередні роки підприємство відповідало критеріям мікропідприємства.

Тому, незалежно від показників станом на 31.12.2021 р., фінансову звітність за 2021 рік таке підприємство складає за формами №1-мс, №2-мс.

 

Приклад 2. Підприємство станом на 31.12.2020 р. має балансову вартість активів 9,3 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів – 240,4 млн грн, середня кількість працівників – 60 чол. Таке підприємство відповідає категорії малих підприємств за двома критеріями – балансова вартість активів та чистий дохід. Аналогічна ситуація була і у 2019 р. Незалежно від показників станом на 31.12.2021 р. фінансову звітність за 2021 рік таке підприємство складає за формами №1-м, №2-м.

 

Ще раз наголосимо на двох правилах!

Перше правило: для визначення форми фінзвітності за поточний звітний рік використовуємо дані минулих звітних років (див. приклади 1 та 2).

Друге правило: зміна категорії підприємства та (можливо) форми звітності відбувається аж на третій звітний рік. І можлива ця зміна лише в тому випадку, якщо два роки поспіль підприємство відповідає однаковій категорії, іншій, ніж раніше.  Один рік відступлення від існуючої категорії погоди не робить!

Мінфін у листі від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297 пояснює це так: «У разі якщо підприємство за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає одній з категорій (мікропідприємств, малих, середніх або великих підприємств), то таке підприємство належатиме до однієї з трьох інших категорій залежно від його показників, які відповідають критеріям певної категорії підприємства».

Визначимо форму фінансової звітності за різні звітні роки на прикладах.

 

Приклад 3. Протягом шести років ТОВ «Альфа» відповідало критеріям  різних категорій – див. таблицю 2.

Таблиця 2

Форми фінзвітності ТОВ «Альфа» протягом шести послідовних років

Звітний рік	Відповідність критеріям категорії підприємств ТОВ «Альфа»	Форма фінзвітності
1	Мале	Мала фінзвітність форми 1-м, 2-м
2	Середнє	Мала фінзвітність форми 1-м, 2-м
3	Мікро	Мала фінзвітність форми 1-м, 2-м
4	Середнє	Велика фінзвітність, 5 форм
5	Мале	Велика фінзвітність, 5 форм
6	Мале	Велика фінзвітність, 5 форм
7	Мале	Мала фінзвітність форми 1-м, 2-м

1 рік – рік утворення ТОВ «Альфа». Оскільки минулого звітного року ще немає, то категорію підприємства визначаємо за показниками на кінець першого звітного року. На цю дату ТОВ потрапило в категорію «мале», тож форма фінзвітності обирається відповідно до цієї категорії – мала фінзвітність.

2 рік. За підсумками другого року роботи ТОВ «Альфа» відповідає категорії середніх. Але за першим правилом визначаємо форму фінзвітності за показниками минулого звітного року – мала фінзвітність.

3 рік. За підсумками третього року роботи ТОВ «Альфа» відповідає мікропідприємству. Але ще немає невідповідності форми звітності розміру підприємства протягом двох років поспіль: у першому звітному році форма звітності ще відповідала розміру підприємства, і тільки у другому році цю відповідність порушено. Тому підприємство продовжує складати фінзвітність за формами №1-м, №2-м.

4 рік. За підсумками четвертого року підприємство переходить до категорії середніх. Адже протягом попередніх двох років (другого та третього) поспіль маємо невідповідність форми звітності та розміру підприємства, отже звітність за четвертий рік складається за категорією четвертого року – середнє підприємство і велика фінзвітність.

5 рік. Підприємство зменшило обороти і відповідає категорії малих, але насправді категорія підприємства і форма фінзвітності не змінюється – вона залишається великою формою.

6 рік. Підприємство знову відповідає категорії малих підприємств, тож маємо співпадіння 2 роки поспіль! Проте у звітному році підприємство продовжувало залишатися середнім і не змінює форму фінзвітності. Зміна відбудеться наступного року.

7 рік. Підприємство продовжує відповідати категорії малих підприємств. При цьому за 7-й рік категорія підприємства змінилася (воно стало малим), тож слід змінити форму звітності відповідно до категорії підприємства, а саме –  подавати форми №1-м, №2-м.

 

Для деяких підприємств діє «мала» форма фінзвітності незалежно від їх категорії

Спрощену форму (№1-мс, №2-мс) згідно з П(С)БО 25 подають:

• підприємства – платники ЄП. Оскільки для платників ЄП чітко визначена спрощена форма фінзвітності, то вони її складають незалежно від їх категорії за ст. 2 Закону про бухоблік. Теоретично платники ЄП можуть підпадати під категорії малих, середніх та навіть великих підприємств за критеріями вартості активів та середньої кількості працівників, адже обсяг доходу у них обмежений вимогами пп. 291.4 ПКУ, проте інші показники цим пунктом не обмежені. Нагадаємо, що у 2020 році «єдинниками» ІІІ групи могли бути підприємства, у яких річний обсяг доходу за 2020 рік не перевищував 7 млн грн, а у 2021 році «єдинниками» ІІІ групи могли стати підприємства, у яких річний дохід за попередній 2020 рік не перевищував 7 млн 2 тис. грн. Відповідно, і в 2021 році дохід “єдинників” не повинен перевищувати 7 млн 2 тис грн. Також зауважимо, що ліміт доходу, який дає право перебувати на ЄП, розраховується не за правилами бухобліку, а за податковими правилами визначення доходу для цілей оподаткування ЄП (пп. 3 п. 291.4 ПКУ та ст. 292 ПКУ);
• непідприємницькі товариства (ст. 83, ст. 85 ЦКУ). За ст. 85 ЦКУ до непідприємницьких товариств, зокрема, належать неприбуткові організації, отже вони повинні подавати спрощену фінзвітність за пунктом 2 розділу І П(С)БО 25. Але податківці мають іншу думку – вони вважають, що неприбуткові організації повинні зважати на критерії розміру підприємств за ст. 2 Закону про бухоблік і обирати форму фінзвітності залежно від цього. Якщо неприбуткова організація не бажає сперечатися з податківцями, їй варто врахувати цю думку.

Малу форму фінзвітності (№1-м, №2-м) подають представництва іноземних суб’єктів госпдіяльності незалежно від показників їх діяльності.

 

Коли та кому подається фінзвітність?

Нагадаємо, що у вересні 2021 року Кабмін змінив строки подання фінансової звітності.

Відповідно до чинної редакції  п. 5 Порядку №419 річна фінансова звітність мікропідприємств, малих підприємств, непідприємницьких товариств та підприємств, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, крім тих, що зобов’язані складати фінансову звітність за МСФЗ, подається не пізніше 28 лютого наступного за звітним року:

• органам, до сфери управління яких належать підприємства;
• трудовим колективам на їхню вимогу;
• власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;
• згідно з законодавством – іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики.

ДПС річна фінансова звітність подається підприємствами-платниками податку на прибуток (!) у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток. Нагадаємо, що зараз, незалежно від того, чи подавав такий платник податку декларацію щоквартально, чи він звітує тільки за рік, річну декларацію з податку на прибуток слід подати протягом 60 к.д., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (49.18.6 ПКУ). У 2022 році цей строк припадає на вівторок, 1 березня.